Главная / Кредитование

Что такое капитализация вклада и капитализация процентов по вкладу? Капитализация процентов по иностранным займам Что означает капитализация процентов кредита для клиента

Современная банковская система включает в себя множество финансово-кредитных организаций, работа которых строится на грамотном управлении, как собственными средствами, так и привлеченными в виде вкладов. Привлеченными могут быть свободные средства физических и юридических лиц, при этом активность привлечения и размер процентных ставок зависят от того, насколько банк нуждается в дополнительных ресурсах. Например, чем больше у банка клиентов, тем больше ему нужны средства.

Существует множество видов вкладов, но самым выгодным для клиента является такое вложение свободных средств, при котором предусмотрена капитализация процентов по вкладу. Поэтому при выборе подходящего вида вклада следует четко понимать значение 2-х понятий: «капитализация вклада» и «капитализация процентов по вкладу» .

Капитализация вклада

Оформляя договор на открытие вклада, клиенту банка не приходится сталкиваться с такими трудностями, как при оформлении займа, например: предоставление или прохождение , но он обязательно познакомится с параметром «капитализация». Что это такое?

Капитализация вклада – это увеличение его суммы на сумму начисляемых процентов.

Если объяснить более доступно - это присоединение к остатку вклада процентов через определенный отрезок времени.

Проценты при капитализации вклада прибавляются к сумме вклада, которая при истечении его срока перечисляется на текущий счет вкладчика. Расчет процентов при капитализации вклада каждый раз производится на основе первоначально внесенной суммы, поэтому их сумма со временем не увеличивается.

Виды капитализации вкладов в зависимости от условий размещения:

Ежегодная – наиболее редкая, она распространяется на долгосрочные вклады. Сумма процентов начисляется в конце каждого года и присоединяется ко вкладу.
Ежеквартальная – встречается чаще предыдущей. Начисление процентов производится раз в 3 месяца.
Ежемесячная – сумма процентов начисляется по истечении каждого месяца.
Ежедневная - подразумевает начисление процентов каждый день. Она причисляется к разряду временных явлений, поэтому ее можно считать исключением.
В конце срока – проценты начисляются один раз, по истечении срока вклада, при получении вкладчиком денег.

Пример: допустим, вами положено 100 000 рублей под 11% «годовых». Срок депозита – 12 месяцев. Показательным сроком возьмем 2 года.
Согласно договору, начисление процентов осуществляется в конце срока (по истечении 12 месяцев). На 2-й год заключен новый договор (на ту же сумму и под тот же процент).

№ месяца	Сумма депозита (1-й год)	Процентный доход	Сумма депозита (2-й год)	Процентный доход
1	100 000,00		100 000,00
2-11	100 000,00		100 000,000
12	100 000,00		100 000,00
Годовой итог:	111 000,00	11 000,00	111 000,00	11 000,00

Годовая доходность депозита равняется 11 000 руб. (100 000 руб. × 11%/100% = 11 000). При ежегодном переоформлении депозита доход за 2 года составит 22 000,00 руб. (11 000 × 2).

Простые проценты

Нами приведен максимально простой пример, расчет которого произвести не составит особого труда. Но как быть в случае с ежемесячной, ежеквартальной капитализацией вклада, когда договор продлевается большое количество раз? Здесь на помощь приходит формула простых процентов: , где:

Сумма простых процентов (Sp ) высчитывается по формуле:

Формулу простых процентов применяют, если проценты, начисляемые на вклад, причисляются к нему либо только в конце срока депозита, либо вообще не причисляются, а переводятся на отдельный счет.

Пример: предположим, банк принял депозит в той же сумме, что и в предыдущем примере, – 100 000,00 руб., но сроком на 30 дней. Размер фиксированной процентной ставки тот же – 11% «годовых». Применив формулы, получаем следующие результаты:

А теперь немного изменим условия: банком взят депозит в той же сумме, но на квартал (90 дней) с такой же фиксированной ставкой – 11% «годовых». Изменился только срок вложения.

Сравнивая между собой оба примера, мы видим, что сумма ежемесячно начисленных процентов остается неизменной:

Капитализация процентов по вкладу

Вклады с капитализацией процентов имеют некоторые сходные и отличительные черты. Проценты в данном случае тоже начисляются по окончании заранее оговоренного периода времени (года, квартала, месяца), но их начисляют не на «тело» вклада, а на «тело»+начисленные ранее проценты.

Капитализация процентов – это причисление к сумме вклада процентов, позволяющее в дальнейшем начислять проценты на проценты.

В случае размещения средств с возможностью капитализации процентов по вкладу начисленные проценты не только прибавляются к сумме вклада, но и участвуют в дальнейшем начислении . Это означает, что при каждом из последующих начислений сумма вклада становится больше на сумму начисленных процентов. В результате происходит начисление процентов на проценты, благодаря чему эффективная ставка по вкладу существенно увеличивается.

Пример : возьмем первоначальные данные. В случае с капитализацией процентов по вкладу таблица будет выглядеть так:

№ месяца	Сумма депозита (1-й год)	Процентный доход	Сумма депозита (2-й год)	Процентный доход
1	100 000,00		111 000,00
2-11	100 000,00		111 000,00
12	100 000,00		111 000,00
Годовой итог:	111 000,00	11 000,00	123 210,00	23 210,00

На момент пролонгации депозита на 2-й год его сумма с учетом капитализации процентов составила 111 000,00 руб. Доходность депозита за 2 года составила 34 210,00 руб. (11 000,00 + 23 210,00), в том числе доходность только за счет капитализации процентов по сравнению с предыдущим вариантом составила 12 210,00 руб. (34 210,00 – 22 000,00 = 12 210,00).

Сложные проценты

Приведенный пример расчета дохода по вкладу, предусматривающему капитализацию процентов максимально прост. Для расчета дохода при условиях любой сложности применяют формулу сложных процентов :
,где:

Чтобы рассчитать только размер сложных процентов , применяют следующую формулу: ,
где Sp – это сумма процентов (остальные значения – как и в предыдущей формуле).

Формулу сложных процентов применяют, если проценты по вкладу начисляются через равные промежутки времени (каждый месяц, каждый квартал), то есть расчет предусматривает капитализацию процентов (когда проценты начисляются на проценты).

Пример , как рассчитать сложные проценты и сумму банковского депозита со сложными процентами. Банком взят депозит в сумме 100 000,00 руб. на квартал (90 дней) с такой же, как и в предыдущих примерах, фиксированной ставкой – 11% «годовых» и с ежемесячным начислением процентов. Это означает, что за 90 дней будет произведено 3(90:30) операции по капитализации начисленных процентов.
Итак, мы имеем следующие данные:
I= 11%; K= 365 дней; J= 30 дней; P= 100 000,00 руб.; n = 3 периода. Какой будет сумма процентов (Sp)?

А теперь определим сумму данного депозита:
S =P +Sp = 100 000,00 + 2736,93 = 102 736,93 руб.
Проверим правильность расчета по формуле сложных процентов:

А теперь сравним доходы за один и тот же период и с одинаковой процентной ставкой (3 месяца, 11% годовых) в случае с простыми и сложными процентами. В первом случае сумма депозита составила 102 712,33 руб., а во втором – 102 736,93 руб. Как видите, есть небольшое расхождение в пользу капитализации процентов (сложных процентов). Если срок капитализации и, соответственно, количество периодов будет больше, то разница станет заметно ощутимее, в чем можно убедиться из графика, приведенного ниже.

Рост капитала: простой процент и сложный процент (11% годовых)

Выводы

Если сравнивать вклады, подразумевающие периодическую выплату процентов, и вклады с капитализацией процентов, то преимуществом вторых является более высокий уровень доходов. Столь доходное размещение свободных средств – идеальный вариант для клиентов, не желающих снимать проценты по окончании месяца (квартала, года). Тем, кто желает научиться производить более сложные финансовые расчеты, необходимо ознакомиться с .
Что касается темы, описанной в данной статье, то вклад с ежемесячной капитализацией процентов и небольшой процентной ставкой получается выгоднее вклада, подразумевающего большую процентную ставку, но начислением процентов, к примеру, раз в полгода.

Реальный доход за конкретный период и процентная ставка – разные вещи, поэтому нужно объективно оценивать заманчивые и высокие проценты по вкладам.

Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Проценты прибавляются к сумме займа: когда считать их выплаченными для НДФЛ и УСНО

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Заем с условием о капитализации процентов не похож на обычный. Проценты начисляют за каждый месяц, но не выдают их заимодавцу. Их прибавляют к сумме основного долга и следующие проценты начисляют уже на увеличенную в результате прибавления сумму займа. И так каждый месяц до наступления срока возврата займа. А когда этот срок наступит, погашают весь накопленный таким образом долг.

И если ваша организация собирается получить такой заем у физлица либо работает на УСНО, то у вас неизбежно возникнет вопрос о том, следует ли считать капитализацию процентов их выплатой. Ведь от этого зависит, в какой момент следует:

удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, если заем организации предоставило физлицо. Лучше решить этот вопрос еще на стадии заключения договора займа и определения его условий - это влияет на размер дохода, который получит от вас заимодавец в виде процентов;
принимать проценты в расходы, если организация работает на УСНО.

Решаем, когда удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов

Прямого ответа вы в НК РФ не найдете. Рассмотрим возможные варианты на таком примере. 1 ноября 2014 г. физлицо предоставило организации заем 100 000 руб. на 3 месяца (то есть срок возврата - 31.01.2015) под 18% годовых с ежемесячными начислением и капитализацией процентов. По договору организация на конец каждого месяца начисляет и присоединяет к телу займа 1,5% (18% / 12 мес.). За ноябрь начислили проценты в сумме 1500 руб. Считать ли в этот момент доход в сумме 1500 руб. уже полученным физлицом, отправлять ли в бюджет НДФЛ?

ВАРИАНТ 1. Удерживаем «процентный» НДФЛ из любых денег, выплачиваемых заимодавцу, при отсутствии таких выплат сообщаем инспекции

Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего.

Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных проценто впп. 4 , 6 ст. 226 НК РФ . А если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех прибавленных к телу займа в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ . То есть не позднее 31 января сдать на физлицо справку 2-НДФЛ.

В нашем примере в базу по НДФЛ за 2014 г. должны войти начисленные и прибавленные к телу займа за этот год проценты за ноябрь и декабрь, а в базу за 2015 г. - проценты за январь.

Обоснование. Подписав договор с условием капитализации процентов, стороны таким образом определили порядок выплаты процентов заимодавцу через их прибавление к сумме займа.

Этой позиции, как мы выяснили, сейчас придерживаются в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“ В момент, когда проценты за очередной месяц начисляются и прибавляются к сумме основного долга, возникает экономическая выгода физлица-заимодавца в виде прибавки к сумме основного долга организации перед ним и, соответственно, его дохо дст. 41 НК РФ , подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому дата фактического получения дохода физлицом-заимодавцем определяется как день начисления и капитализации проценто вподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . И если проценты начисляются и капитализируются ежемесячно, организация-заемщик, как налоговый агент, должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и не позднее следующего дняп. 6 ст. 226 НК РФ перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, начисленных за этот месяц. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ ” .

Заметим, что Минфин и раньше указывал, что датой фактического получения дохода является дата капитализации проценто вПисьмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45 . Но не пояснял, в какой момент и из каких сумм налоговому агенту следует удержать НДФЛ.

К основному долгу прибавляется вся сумма начисленных за каждый месяц процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении.

Для нашего примера расчет будет таким.

Показатель	На конец ноября	На конец декабря	На конец января	Итого
Сумма начисленных за истекший месяц процентов, руб.	1500,00 (100 000 руб. х 1,5%)	1522,50 (101 500 руб. х 1,5%)	1545,34 (103 022,50 руб. х 1,5%)	4567,84
	101 500,00 (100 000 руб. + 1500 руб.)	103 022,50 (101 500 руб. + 1522,5 руб.)	-	-
Исчисленный с процентов НДФЛ, руб.	195,00 (1500 руб. х 13%)	198,00 (1522,50 руб. х 13%)	201,00 (1545,34 руб. х 13%)	594,00
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа (до удержания НДФЛ), руб.	104 567,84 (103 022,50 руб. + 1545,34 руб.)
Подлежащая выплате заимодавцу сумма после удержания НДФЛ, руб.*	103 973,84 (104 567,84 руб. – 594 руб.)

* Предполагается, что НДФЛ с процентов, начисленных за ноябрь и декабрь, удержан:

<или> из других выплат физлицу;
<или> при перечислении физлицу денег в погашение долга по договору займа 31.01.2015. По мнению Минфина, если налоговый агент в текущем году до истечения срока подачи сведений о невозможности удержать налог (то есть в нашем случае не позднее 02.02.2015, так как 31.01.2015 приходится на выходной - субботу) выплачивает физлицу какие-либо суммы, то должен удержать из них налог, исчисленный с доходов прошлого года и не удержанный в прошлом году, и перечислить его в бюдже тПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337 . В этом случае, если удержана вся сумма налога, уже не нужно сдавать сведения о невозможности удержать налог.

Если же организация сдаст сведения о невозможности удержать налог в январе, то есть до перечисления денег в погашение долга по договору займа, то подлежащая выплате физлицу сумма в нашем примере будет иной: 104 366,84 руб. (104 567,84 руб. – 201 руб.), так как из нее будет удержан и перечислен в бюджет только НДФЛ с процентов за январь. А в сданной справке 2-НДФЛ будет указан доход в сумме процентов за ноябрь и декабрь 2014 г. - 3022,50 руб. (1500 руб. + 1522,50 руб.) - и исчисленный с него и неудержанный НДФЛ 393 руб. (195 руб. + 198 руб.). Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет заплатить в бюджет самостоятельно.

Большой недостаток этого способа - дополнительная нагрузка для физлица, которое предоставило вашей организации заем. Если заимодавец не получает от вас иных доходов, из которых можно было бы удержать налог, то должен будет по окончании каждого года из тех, на которые приходится срок пользования займом, сдавать декларацию и самостоятельно платить сумму НДФЛ в бюдже тп. 1 ст. 229 , подп. 4 п. 1 , пп. 2- 4 ст. 228 НК РФ . Поэтому, если вы остановитесь на этом варианте, лучше еще на стадии заключения договора уведомить физлицо о такой перспективе.

Если физлицо предпочитает, чтобы НДФЛ удерживал и платил налоговый агент, предложите ему изменить условия договора так. Организация-заемщик ежемесячно выплачивает ему часть начисленных за каждый месяц процентов - достаточную для удержания всего исчисленного с них НДФЛ (напомним, удерживаемый налог не может превышать половину выплат ып. 4 ст. 226 НК РФ ), а капитализирует только оставшуюся после этого часть процентов. Общий доход заимодавца по такому займу будет меньше, чем в случае, когда капитализируется вся сумма процентов.

ВАРИАНТ 2. Удерживаем НДФЛ только из возвращаемой заимодавцу суммы

НДФЛ со всех начисленных за срок пользования займом процентов следует удержать и перечислить в бюджет только в момент выплаты организацией-заемщиком денег по договору займа заимодавцу. Только тогда у физлица возникает доход в виде процентов и происходит его выплата налоговым агенто мподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ . В нашем примере это 31.01.2015 - день перечисления (выдачи) организацией денег физлицу-заимодавцу.

Обоснование. По ГК РФ суммой займа является та сумма, которую заимодавец фактически передал в собственность заимодавцу. Заемщик обязан вернуть именно эту сумм уп. 1 ст. 807 , п. 1 ст. 810 ГК РФ и выплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных договоро мп. 1 ст. 809 ГК РФ . То есть в нашем случае все, что возвращается заимодавцу сверх переданной им суммы, - это проценты.

Поэтому при капитализации процентов они не превращаются в заем, а прибавляются к нему только в целях расчета последующих процентов. То есть капитализация - это всего лишь способ расчета величины таких процентов за пользование займом, которые подлежат выплате заимодавцу на дату, установленную для его возврата. До этого дня деньги в сумме начисляемых процентов остаются у заемщика и доступа к ним у физлица нет.

Еще один аргумент - установленный порядок исчисления НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах для случаев, когда заемщиком является само физлицо и проценты по займу установлены ниже 2/3 ставки рефинансировани яподп. 1 п. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ . Так вот, доход этот, хоть и является «виртуальным», все равно привязан к выплате денег: момент его получения физлицом - не начисление процентов по займу на конец месяца, а уплата суммы проценто вподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ . Раз так, то можно утверждать, что и в нашем случае до выплаты денег физлицу-заимодавцу доход у него в целях НДФЛ не является полученным.

Расчет процентов и суммы долга. В целях расчета процентов к телу займа прибавляется полная сумма процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Расчет процентов, увеличения основного долга и НДФЛ аналогичен тому, который приведен в варианте 1. Разница только в моменте исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет - это нужно делать один раз при погашении долга перед заимодавцем. Также при следовании варианту 2 не нужно, в отличие от варианта 1, уведомлять инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Физлицу не придется сдавать декларацию и самому перечислять в бюджет НДФЛ.

Годится, только если вы готовы спорить с налоговиками. Чтобы уменьшить вероятность спора, четко укажите в договоре, что:

обязательство выплатить проценты возникает лишь на момент наступления срока возврата займа;
начисленные за каждый месяц проценты прибавляются к сумме займа исключительно в целях расчета следующих процентов.

ВАРИАНТ 3. Удерживаем НДФЛ из суммы процентов каждый месяц

О том, как платить НДФЛ при зачете взаимных требований с физлицом, читайте:

Как и в варианте 1, доход в виде процентов возникает у физлица уже в момент их начисления и, соответственно, капитализации (прибавления к основному долгу). Но, в отличие от варианта 1, на конец каждого месяца в течение всего срока, на который получен заем, нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов за этот месяц.

Обоснование. Налоговики на местах иногда рассматривают капитализацию как предоставление новых траншей займа в счет выплаты процентов. То есть считают, что по условиям договора на конец каждого месяца у заемщика возникает обязательство по выплате начисленных за этот месяц процентов, а у заимодавца - обязательство предоставить новый транш займа. И происходит изначально заложенный в договоре займа зачет этих взаимных требований. В результате такого зачета проценты считаются выплаченными физлицу, а новый транш - полученным. Отсюда и необходимость удержать из суммы процентов и перечислить в бюджет НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ , несмотря на то что живых денег организация не выплачивает.

Однако зачета тут быть не может. Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег и только на переданную сумм уп. 1 ст. 807 ГК РФ . Но никаких денег заимодавец в момент капитализации процентов организации не передает. Поэтому в части нового займа договор не заключен. Следовательно, и зачитывать нечего. Кроме того, зачет требования возможен, если срок его исполнения наступи лст. 410 ГК РФ . А раз договор на новую сумму не заключен, то и требования предоставить эту сумму в заем не возникает.

Расчет процентов и суммы долга. При следовании этому варианту к основному долгу прибавляется сумма начисленных за месяц процентов за минусом НДФЛ (в нашем примере на конец ноября к сумме долга будет прибавлено 1305 руб. (1500 руб. – 1500 руб. х 13%)). Ведь НДФЛ организация должна перечислить в бюджет, а значит, физлицо может распоряжаться только суммой процентов за вычетом НДФЛ.

Соответственно, основная сумма долга и последующие проценты на нее в этом случае будут расти медленнее, чем в вариантах 1 и 2. За счет этого общая сумма процентов по займу будет несколько меньше, соответственно, и бюджет по сравнению с вариантом 1 получит несколько меньше НДФЛ (правда, раньше). Для нашего примера расчет будет таким.

Показатель	На конец ноября	На конец декабря	На конец января	Итого
Сумма начисленных за месяц процентов, руб.	1500 (100 000 руб. х 1,5%)	1519,58 (101 305 руб. х 1,5%)	1539,40 (102 626,58 руб. х 1,5%)	4558,98
Исчисленный и подлежащий уплате с процентов НДФЛ, руб.	195 (1500 руб. х 13%)	198,00 (1519,58 руб. х 13%)	200,00 (1539,40 руб. х 13%)	593,00
Сумма процентов, прибавляемая к основному долгу, руб.	1305 (1500 руб. – 195 руб.)	1321,58 (1519,58 руб. – 198 руб.)	1339,40 (1539,40 руб. – 200 руб.)	3965,98
Сумма основного долга по займу, на которую в дальнейшем начисляются проценты, руб.	101 305 (100 000 руб. + 1305 руб.)	102 626,58 (101 305 руб. + 1321,58 руб.)	-	-
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа (равна сумме, подлежащей выплате заимодавцу), руб.	103 965,98 (102 626,58 руб. + 1339,40 руб.)

Этот вариант удобен и для организации, и для такого физлица, которому организация больше не выплачивает никаких доходов, поскольку сразу происходит расчет с бюджетом.

При значительной сумме займа и большом сроке пользования им этот вариант выгоден организации, так как ее затраты на уплату процентов здесь меньше, чем в вариантах 1 и 2.

Как мы показали, этот вариант не имеет твердого правового основания. Из-за этого существует риск, что инспекция расценит его как уплату налога за счет средств налогового агента. А это запрещен оп. 9 ст. 226 НК РФ , и такой НДФЛ не считается уплаченным со всеми последствиями.

ВЫВОД

Идеального варианта нет. В одних случаях недовольным может оказаться заимодавец, а в других - налоговики, которые предъявят претензии.

Есть способ уйти от проблемы с НДФЛ. Покажем, как это сделать.

Уходим от проблемы - изменяем договор

ВНИМАНИЕ

Не забывайте, что на УСНО уплаченные проценты до 2015 г. принимались в расходы только в пределах норм, установленных для налога на прибыл ьп. 2 ст. 346.16 , ст. 269 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015) . По большинству займов нормирование процентов и на общем, и на упрощенном режимах с 01.01.2015 отменен оподп. «б» п. 17 ст. 3 , п. 2 ст. 6 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ .

Нужно изменить условия договора - установить в договоре, что проценты рассчитываются за каждый месяц, но к основному долгу не прибавляются и подлежат выплате только на дату срока его возврата. Тогда налоговый доход у физлица возникнет только в момент выплаты ему суммы проценто вподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ и только в этот момент нужно будет начислить, удержать и отправить в бюджет НДФЛ. Чтобы доход по займу из-за такого изменения не уменьшился, придется немного увеличить ставку процента. Покажем, как это можно сделать, на примере варианта 1, когда к телу займа ежемесячно прибавляется вся сумма начисленных процентов без уменьшения ее на НДФЛ.

Пример. Расчет процентной ставки для изменения условий договора

/ условие / Возьмем условия примера, который мы рассматривали выше.

/ решение / Как видим, по истечении 3 месяцев организация должна заимодавцу сумму, которая на 4567,84 руб. (104 567,84 руб. – 100 000 руб.) больше полученной в качестве займа.

Разделим эту сумму на 3 месяца и получим, что за каждый месяц должно быть начислено 1522,62 руб., что соответствует 18,27144% годовых ((15,2262 руб. / 100 000 руб.) х 100% х 12 мес.).

Следовательно, условия договора следует изменить так.

Заем 100 000 руб. предоставляется на 3 месяца под 18,27144% годовых. Проценты рассчитываются ежемесячно по ставке 15,2262% (18,27144% / 12 мес.) от суммы займа и подлежат выплате заимодавцу только на дату наступления срока возврата займа. Расчет процентов и подлежащей возврату заимодавцу суммы выглядит так.

Показатель	На конец 1-го месяца	На конец 2-го месяца	На конец 3-го месяца
Сумма рассчитанных за истекший месяц процентов, руб.	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)	1522,62 (100 000 руб. х 1,52262%)
Задолженность перед заимодавцем по процентам, руб.	Нет	Нет	4567,86 (1522,70 руб. х 3 мес.)
Сумма основного долга по займу, на которую в дальнейшем начисляются проценты, руб.	100 000,00	100 000,00	100 000,00
Сумма, которую организация должна заимодавцу на дату истечения срока займа, руб.	104 567,86 (100 000 руб. + 4567,86 руб.)
Подлежащий удержанию с процентов и уплате в бюджет НДФЛ, руб.	594,00 (4567,86 руб. х 13%)
Подлежащая выплате заимодавцу сумма после удержания НДФЛ, руб.	103 973,86 (104 567,86 руб. – 594 руб.)

На дату возврата денег заемщику НДФЛ из этой суммы следует исчислить, удержать и уплатить в бюдже табз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ . Как видим, сумма, которую вы должны выплатить заимодавцу после удержания НДФЛ, почти совпадает с той, которая получалась по изначальным условиям договора.

“ Заемщик на УСНО проценты, ежемесячно прибавляемые к сумме основного долга, должен учитывать в расходах в момент фактической выплаты денег заимодавцу. Ведь расходы в виде уплаты процентов за пользование заемными средствами признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашени яподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ ” .

Есть судебное решение в пользу компании на упрощенке, которая проценты по подобным займам учитывала в расходах уже на дату их капитализации, не дожидаясь выплаты денег заимодавц уПостановление ФАС ДВО от 06.10.2010 № Ф03-6908/2010 . В заключенных этой компанией договорах было сказано, что ее обязательство по выплате процентов за пользование денежными средствами прекращается в момент капитализации процентов. А оплатой расходов на УСНО считается прекращение обязательства перед контрагентом, которое непосредственно связано с оказанием услуг иабз. 1 , подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ . Но это решение суда - единичное, и оно же показывает, что следование этому подходу может привести к спору с налоговиками.

Если вы погашаете не весь долг, а только его часть, то возникает вопрос: можно ли в результате считать для целей УСНО уплаченной всю сумму начисленных к этому времени процентов? Можно, но важно правильно составить платежку (РКО, если вы выдаете деньги наличными).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Для признания в расходах суммы начисленных и капитализированных за время пользования займом процентов не имеет значения, как она уплачена - в составе основного долга или отдельно. При частичном погашении займа в платежном документе должна быть выделена сумма уплачиваемых процентов. Эта выделенная сумма и включается в расход ы” .

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В бухучете начисляемые по займу проценты отражаются на том же счете, что и тело займа (67 или 66 в зависимости от срока), но обособленн оп. 4 ПБУ 15/2008 (для них обычно открывают отдельный субсчет либо аналитический счет «Расчеты по процентам по займу»). И у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли в момент прибавления начисленных процентов к основному долгу переносить их сумму с «процентного» субсчета на субсчет, на котором отражается тело займа? Не нужно, ведь, как мы уже сказали, проценты при их капитализации в заем не превращаются, и вернуть вы обязаны ту же сумму займа, что получили, плюс проценты. Поэтому тело займа в учете должно оставаться в неизменной сумме.

В последнее время очень часто слышно выражение капитализация процентов по кредиту, но не каждый из нас понимает, что это такое и для чего это необходимо? Давайте в нашей статье подробно разберемся, как все это выглядит на наглядном примере?

Итак, фирма занимается строительством торгового центра на кредитные средства юридического лица и банка, но так произошло, что в договоре на кредит не была указана цель кредитования. Главный бухгалтер оплачивала проценты по кредиту на счет под номером 91. Но прошло время и на фирме проводится аудиторская проверка и выясняется, что проценты необходимо было оплачивать, на счет под номером 08 субсчет 3. Но как же в этой ситуации правильно поступить?

В бухгалтерском учете установлен специальный порядок учета расходов по уплате кредита. В связи с общими правилами расходы по уплате процентов необходимо относить к текущим расходам, то есть они относятся к счету под номером 91. 2, другие расходы.

Но если кредит был взят для создания инвестиционного актива, тогда проценты по нему необходимо включать в первоначальную стоимость, то есть относятся к счету 08.3 строительство объектов на основные средства. Поэтому упомянутый нами торговый центр необходимо по определению считать инвестиционным активом, который приведен в пункт 7 ПБУ 15, поэтому проценты по кредитному договору, который используется для строительства необходимо капитализировать.

Как рассчитать капитализацию самостоятельно? Рассчитать капитализацию можно только, если фирма устойчива, и ее деятельность можно прогнозировать в разумной степени. Этот подход позволит определить стоимость капитала акционеров фирмы. Для этого необходимо количество денежного потока или чистую прибыль фирмы разделить на коэффициент капитализации.

В первую очередь, перед тем как рассчитать капитализацию вам понадобиться финансовый отчет. Вам понадобиться финансовый отчет за последние пять лет. Поэтому если вы не владеете навыками бухгалтерского учета, тогда вам не стоит самому рассчитывать проценты капитализации, лучше всего, если вы обратитесь за помощью к человеку, который владеет этими навыками и сможет разобрать не только во всех расчетах, но и в финансовом отчете.

Капитализация процентов поможет вам приумножить капитал вашего предприятия. Расчет капитализации по процентам можно проводить как на каждый день, так и на целый месяц.

Ежедневная капитализация процентов встречается очень редко, не очень удобно вести ее каждый день, а вот ежемесячная капитализация процентов это встречается намного чаще, но это еще не значит, что получать их вы будете каждый месяц. Насчитываться они будут каждый месяц, а получить вы сможете их только в конце срока. Тоже касается и ежедневных начислений, они начисляются каждый день, а присоединяются раз в месяц.

Гражданин, который предоставил компании заем, но проценты по нему просит не выплачивать, а причислять к основному долгу, все равно получает облагаемый доход. Для заемщика, который является в данной ситуации налоговым агентом, важно точно определить день возникновения дохода. По мнению Минфина России, это дата капитализации процентов.

Компания, которая получила заем от физического лица, автоматически становится его налоговым агентом по НДФЛ, поскольку у гражданина образуется доход в виде процентов по займу. И компании, которая является источником дохода физического лица, необходимо правильно определить, в какой день такой доход считается выплаченным и полученным. Ведь не позднее чем на следующий день такая компания обязана заплатить в бюджет налог, удержанный из дохода физлица (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Встает вопрос, что считать датой возникновения дохода, если заимодавец не спешит получить проценты на руки и происходит их капитализация: они не выплачиваются, а включаются в сумму основного долга, и в дальнейшем на них тоже будут начисляться проценты.

Ответ, который дал Минфин России в опубликованном письме, таков: днем получения дохода при условии капитализации процентов является день их причисления к сумме займа. Как видите, отсрочить уплату налога до момента выплаты всей капитализированной суммы дохода не выйдет.

ПРИМЕР

1 марта 2009 года компания взяла заем у гражданина К.П. Кулакова с условием ежемесячной капитализации начисленных процентов. Сумма займа - 500 000 руб., ставка - 7,3% годовых. Проценты начисляются в последний день месяца.

31 марта 2009 года компания начислила в пользу Кулакова 3100 руб. процентов (500 000 руб. * 7,3% : 365 дн. * 31 дн.). Из них она удержала налог в размере 403 руб. (3100 руб. * 13%). В итоге доход Кулакова после налогообложения составил 2697 руб. (3100 руб. - 403 руб.). Эту сумму компания ему не выплатила, а включила в основной долг по займу. Таким образом, размер долга увеличился до 502 697 руб. (500 000 руб. + 2697 руб.).

На 30 апреля 2009 года проценты по займу составят 3016,18 руб. (502 697 руб. * 7,3% : 365 дн. * 30 дн.). НДФЛ с них - 392,19 руб. (3016,18 руб. * 13%), а сумма займа - 505 320,99 руб. (502 697 руб. + 3016,18 руб. - 392,19 руб.) и т. д.

Чтобы обосновать свою позицию, Минфин России сослался на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. Указанная норма гласит: дата фактического получения дохода в денежной форме - это день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Причем других аргументов в опубликованном письме специалисты главного финансового ведомства не приводят. Тем не менее оспорить их вывод сложно.

Не вызывает сомнений, что в момент капитализации процентов лицо, предоставившее заем, получает экономическую выгоду в денежной форме. Ведь на их сумму увеличивается размер денежного обязательства организации перед заимодавцем, то есть сумма, на которую, в свою очередь, также начисляются проценты. Такая выгода для целей налогообложения признается доходом (ст. 41 НК РФ).

Кроме того, операцию по причислению процентов к основной сумме займа условно можно разделить на два этапа. Сначала проценты выплачиваются заимодавцу. Затем он распоряжается этой суммой, передавая ее заемщику. А как уже было сказано, датой фактического получения дохода является день его выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Заметим, Минфин России всегда придерживался мнения, что дату капитализации процентов следует считать датой фактической выплаты дохода. Это видно из разъяснений главного финансового ведомства для банков - налоговых агентов, привлекающих средства граждан во вклады на условиях капитализации процентов (см., например, письма Минфина России от 20.02.09 № 03- 04-06-01/37, от 28.01.09 № 03-04- 06-01/9, от 25.07.08 № 03-04-06- 01/234). Эти письма могут быть полезны и обычной компании-заемщику, поскольку она находится в таком же положении, что и банк.

Процентов, скорее всего, знают не все жители нашей страны. Тем не менее это важное понятие, от которого зависит окончательная сумма дохода от вклада в банке. По своей сущности капитализация является аналогом который, в свою очередь, представляет собой начисление процента на уже начисленные проценты по депозиту.

К примеру, юридическое или физическое лицо разместило деньги во вклад в кредитной организации в сумме 100 000 рублей под 10% годовых. В том случае, если проценты начисляются один раз по состоянию на конец года, то обратно вкладчик получит 110 000 рублей.

Если же они начисляются ежемесячно, и на них, в свою очередь, начисляются проценты в том же размере (10%), то сумма, оказавшаяся на счете к концу года, составит: 100 000 руб. (начальная сумма) х (1 + 0,1 (размер ставки в долях)\12 (число периодов начисления) в степени 12 (число периодов, на которые размещены деньги, 12 месяцев) = 110 471,31 руб. То есть доход составил на 471 руб. больше. Вот что такое капитализация процентов. Разница, конечно, небольшая, но чем больше сумма, и чем чаще начисляются промежуточные доходы, тем больше сумма полученной в итоге выгоды.

Но депозит с капитализацией процентов не всегда в безусловном порядке выгоднее той же операции с процентами, начисляемыми в конце периода. Всегда нужно обращать внимание на размер период заключения договора и период начисления процентов. К примеру, договор с начислением по ставке 12% годовых по результатам года будет выгоднее, чем договор по ставке 10% с начислением сложных процентов ежемесячно в течение года.

Что такое капитализация процентов с позиций бухгалтерского учета? Если организация разместила какую-либо сумму во вклад с выплатой процентов, то она учитывается среди финансовых вложений. Проценты по депозитному договору начисляются в зависимости от его условий. При этом с точки зрения учета неважно, поступили эти проценты или еще нет.

Вклад с ежемесячной капитализацией процентов в сумме 100 000 рублей по ставке 10 процентов годовых будет отражаться в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет 58 счета Кредит 51 счета на основную сумму (в 100 тыс. руб). После окончания периода начисления процентов (ежемесячно в течение 12 мес.) на Дебете 76 счета и Кредите отражается факт начисления в сумме 100 000 х (1 + 0,1 \12) в степени 12 = 10 471,31 руб. Потом отражается возврат денежных средств с депозита (изначальные 100 тыс. руб.) по Дебету 51 счета и Кредиту И, наконец, учитываются уже полученные проценты (10 471, 31 руб.) посредством следующих бухгалтерских проводок: дебетуется кредитуется 76 счет.

Что такое капитализация процентов с налоговой точки зрения? Здесь, если предприятие ведет учет расходов и доходов в соответствии с методикой начисления, отражение процентов производится на конец соответствующего периода сдачи отчетности (год), даже в тех случаях, когда депозитные договоры заключены на больший срок, например три года. Это правило установлено 271 статьей Налогового кодекса в отношении договоров займа и других подобных договоров.